不得開具專票情形(含差額如何開票、不征稅開票情形)
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不得開具專票情形(含差額如何開票、不征稅開票情形)
作者:小陳稅務    文章來源:小陳稅務    點擊數:1331    更新時間:2017-11-19

1.不得向其他個人開具增值稅專用發票

2.其他個人不得申請代開增值稅專用發票,其中:其他個人出租或者銷售不動產且購買方或承租方不屬于其他個人的除外。

3.適用免征增值稅項目不得開具增值稅專用發票,其中國有糧食購銷企業銷售免稅農產品除外。

4.實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務

5.不征收增值稅項目不得開具增值稅發票(以下不征稅行為可以開具普票)

600     未發生銷售行為的不征稅項目

601     預付卡銷售和充值

602     銷售自行開發的房地產項目預收款

603     已申報繳納營業稅未開票補開票

604     代收印花稅

605     代收車船使用稅

606     融資性售后回租承租方出售資產

607     資產重組涉及的不動產

608     資產重組涉及的土地使用權

609     代理進口免稅貨物貨款

6.出口項目不得開具增值稅專用發票,其中出口貨物勞務除輸入特殊區域的水電氣外,出口企業和其他單位不得開具增值稅專用發票。

7.差額納稅的部分項目,其中不得開具增值稅專用發票(7項)

(1)經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。

(2)試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

(3)試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,選擇繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,可以選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

(4)試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

(5)提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

(6)提供安全保護服務選擇差額納稅的納稅人,比照勞務派遣服務政策執行,代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

(7)納稅人提供人力資源外包服務,向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

【例】例:A企業為B單位提供勞務派遣服務,收取勞務派遣服務費5000元及代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金15000元,共計20000元(以上均為不含稅金額)。

第一種:全額開具普通發票。即開具金額為20000元,征收率為5%,稅額為1000元的普通發票。

第二種:分別開具增值稅專用發票及普通發票。即開具金額為5000元,征收率為5%,稅額為250元的增值稅專用發票;同時開具金額為15000元,征收率為5%,稅額為750元的普通發票。

第三種:通過差額征稅模塊開具增值稅專用發票。即開具金額為20000元,征收率為*號,稅額為250元,備注欄體現“差額征稅”字樣的增值稅專用發票。(使用該種開票方式的納稅人無法通過網上申報校驗,需要到稅務機關前臺窗口申報,不建議選擇。)

8.銷售自己使用過的固定資產、舊貨不得開具增值稅專用發票(3項)

(1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,不得開具增值稅專用發票。

另:自2016年2月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發票。

(2)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,不得向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

(3)納稅人銷售舊貨不得自行開具或者代開增值稅專用發票

9.營改增試點前發生業務不得開具增值稅專用發票(2項)

(1)納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票,2016年5月1日后需要補開發票的,不得開具增值稅專用發票。

(2)一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款,未開具營業稅發票的,可以開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

10.自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業務需要就貼現利息開具發票的,由貼現機構按照票據貼現利息全額向貼現人開具增值稅普通發票,轉貼現機構按照轉貼現利息全額向貼現機構開具增值稅普通發票。

11.其它特定情形不得開具增值稅專用發票(5項)

(1)商業企業一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品,不得開具增值稅專用發票。

(2)一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額,但不得對外開具增值稅專用發票。

(3)商業企業向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發票。

(4)金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時,應當向購買方開具國家稅務總局統一監制的普通發票,不得開具銀行自制的金融專業發票。

(5)金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票。

12.管理不規范不得開具增值稅專用發票(2項)

(1)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的,不得開具增值稅專用發票。

(2)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項也不得開具增值稅專用發票。


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